顧衍時、楊逸凡會計師:年初談新稅

美國參眾兩院自2001年通過「經濟成長修稅案」後，連續在這幾年出爐了不少稅改案，2005年年底還通過一項“能源節稅”案，原則上，多數是減稅案而且每年減稅額等都有不同，修稅後，聯邦個人所得稅率增為六級，2005年為10%、15%、25%、28%、33%及35%，適合於較低稅率的“應課稅所得”(Taxable Income)數額亦逐年提高。2006年初談新稅有幾點可供讀者參考。

節省能源亦能省稅節稅：在2006年及2007年報稅人在其自用主要住宅為了節省能源而增添裝置所花費的費用都可獲得所謂的“節能抵稅額”。裝置的改良物包括能夠節省能源的門窗、屋頂、空調、熱水爐、冰箱、洗衣機、洗碗機、瓦斯裝置等都可申報，只是各項的抵稅額的限制及數額各有不同，由50元到500元。報稅人在2006年或2007年裝置太陽能熱水系統等裝置亦可申報“太陽能源抵稅額”；按裝置成本的30%計算，但最高抵稅額以二千元為限。對於營造建築開發商倘若建造的住宅房屋，其所用的裝置合乎節省能源的規定，每幢亦可申報1,000元至2,000元的“節能抵稅額”。抵稅額一元可抵消一元稅負，省稅數額亦頗可觀。稅局在近日將公佈進一步的執行細則。
退休帳戶及基金緩稅數額有增加：考慮利用諸多的退休帳戶及基金的報稅人，自2005年起多數基金的緩稅數額有所增加，例如“個人退休帳戶”(IRA)緩稅儲存數額每位增加到4,000元，對年滿50歲者有加速儲存額(Catch-up Amount)， 2005年每位500元，在2006年每位增額可達千元；而較複雜的定存、定益等退休基金(Defined Contribution / Defined Benefit)儲存數額亦在增加，例如401(k)是定存基金之一種，2005年儲存數額達每年14,000元，加存額達4,000元，在2006年儲額增高到15,000元，加存額達5,000元，亦就是一位滿50歲者，用401(k) 計劃每年緩延儲存額可達20,000元，數額大，緩稅多。
資本利得及股利優惠稅率維持、免稅額及標準減額有增加：2005及2006年“長期資本利得稅”(Long-term Capital Gain)及股息(Dividends)仍適用優惠稅率，長期是指擁有一年以上的投資，無論股票、房地產等投資都可適用，稅率是5%及15%，而不是一般收入所適用的較高稅率。2005年免稅額(Exemption)每位提高到3,200元，標準減項(Standard deduction)亦提高，夫婦合報有10,000元，單身個別申報亦升高到5,000元。2006年繼續提高，標準減項夫婦合報上漲到10,300元，單身個別申報提高到5,150元，2006年免稅額提高到每位3,300元。
稅則179條款優惠將繼續：在2006年購買合格的生財器具，例如機器設備等，在購買使用當年報稅人可享有費用減額的優惠，此項稅則的最大減額，在2006年調整到十萬八千元以上，亦就是倘若報稅人因業務而購買十萬八千元的機器，在當年可一次當作減額與收入抵消。不過2004年的快速獎勵折舊，6千磅SUV汽車等的特優條款已遭取消或經過修改，但合格的租約改良物(Leasehold improvement)仍可選用15年直線法折舊。重磅車仍有優惠。
油電混合省油車2006年可獲抵稅額：近日國稅局公佈“油電混合省油車抵稅額”細則，規定油電混合車視節省能源的多少、消除污染的程度決定可獲得多少的抵稅額，2005年8月新法公佈享受抵稅額的優惠最高可達3,400元，市場上約有10幾種油電混合省油車(hybrid-car)，包括Prius, Highlander, Lexus, Mercury Mariner, Escape, Civic, Insight, Accord等，稅局給予每位汽車廠家前六萬輛此類省油車可享有抵稅額，超出此限量的省油車將無法獲得此項優惠，有興趣者應儘快考慮並確認抵稅數額，就2006年1月資料，最高抵稅額Prius為3,150元，Highlander 2,600元，Lexus Rx400h 2,200元，Ford Escape及Mercury Mariner 2,600元，Honda Civic hybrid 2,100元，不同的款式有不同的抵稅額，一元抵稅額相當於一元的稅負。
業務用車哩數數額計算有變動：業務用車哩程折算額有調整：所謂業務用車減額是為了事業及業務有關而使用汽車有關費用的減項。報稅人可採取實際費用包括用車的油費、汽車有關的保險、維護、折舊等支出，一般來說，可採用與業務收支有關的C表格來申報，但亦可採用“標準哩數減額”(Standard Mileage Rate)來折算交通費用的減額，在2004年每哩按37分半(37.5 cents)來計算，在2005年由於油價暴漲，在前8個月(2005年1月至8月底)按每哩40.5分(40.5 cents)計算，後4個月(9月至12月)增加到每哩48.5分(48.5 cents)，在2006年將退到每哩44.5分(44.5 cents)。因慈善活動而累積的哩數仍維持每哩14分，但亦有例外，對2005年8月25日暴風(Hurricane Katrina)有關的慈善救濟活動增加到每哩29分，後再調加到34分一哩，一般的慈善哩數2006年仍維持為14分。醫療及遷移(Medical and moving)的哩數減額在2005年的前8個月每哩為15分，後4個月提高到22分，在2006年將調整到每哩18分。
有關颶風的損失，國稅局不斷擴大優惠：今年年初國稅局擴大颶風受損人的優惠，颶風損失不再侷限於Hurricane Katrina，亦包括Rita, Wilma等暴風的受害者。優惠條款包括提早提取退休金可免除罰款，向公司退休基金貸款的限制取消，額外損失稅務限額之取消，增加續付受害員工的薪資抵稅額(僅限第一個6千元的40%)，雙倍教育抵稅額的優惠，三年平均收入法則的應用，慈善捐獻的限度放寬，免稅數額增加及標準哩數減額的增加等等。
各項優惠抵稅額應善加利用：對於夫婦報稅人每年應課稅所得不超過110,000元，且有17歲以下合格的親生、繼養等孩童者，每位孩童可享有一千元的“孩童抵稅額”(Child Tax Credit)，抵稅額原則上一元抵一元稅負。有上大學的子女每位每年還可獲得1,500元或2,000元的有關教育支出的抵稅額，包括“希望獎學金抵稅額”(HOPE Scholarship Credit)及“終身學習抵稅額”(Lifetime Learning Credit)。其他如“孩童照顧費用抵稅額”、“低收入抵稅額”、“老人抵稅額”、“研究抵稅額”、“領養抵稅額”等種類繁多，都可請教專家，考慮是否適合申報有關的抵稅額。2006年“希望獎學金抵稅額”每位就提高到1,650元。
遺產及禮物免稅額有提高：新法提高了遺產免稅額到2百萬($2 million)，到2009年提高到3百50萬($3.5 million)，最高遺產稅率降到46%，每年禮物免稅額提高到1萬2千元($12,000)。
延期報稅擴展到6個月：申請延期報稅可填寫聯邦4868表格，新稅將延期時間由昔時的四個月擴展到六個月，例如，申報2005年聯邦個人所得稅可延長到2006年10月16日，此亦稱為“自動延期申報”(Automatic Extension)，但2688表格的額外延期申報遭聯邦稅局取消。延期申報並不表示可拖延應繳稅款，每年4月中報稅人仍要先付足稅款才能申請延期申報。